Расчет амортизационных отчислений: готовим цифры для бухгалтерии и налоговой

Молодая сельскохозяйственная компания два года подряд радовалась финансовым показателям. Посевы отличные, стоимость зерна на продажу стабильно растет, а на местном рынке нет серьезных конкурентов. Но в августе, когда наступил самый разгар уборочных работ, ломаются два комбайна. Работы стопорятся, срочно требуется ремонт, а свободных денег у компании не будет вплоть до продажи зерна. Приходится брать большой кредит. Чтобы с вашим бизнесом не случилась такая ситуация, необходимо задуматься о расчете суммы амортизационных отчислений и формировании фонда для ремонта техники в будущем.

В статье говорим про амортизацию. Что входит в понятие «основные средства», каков срок использования активов и как рассчитать сумму амортизационных отчислений.

Что такое амортизация

Любые операционные средства компании со временем изнашивается и устаревает. Тяжело использовать устаревшее программное обеспечение. Нельзя ездить на машине со сломанным двигателем. Не получится эффективно работать на станках, которым уже 100 лет.

Все материальные активы компании со временем или требуют вложений, или обесцениваются. Если вы, конечно, не владеете произведениями искусства, чья цена только подскакивает от возраста. Хотя и картины нужно регулярно реставрировать.

Амортизация — это учет износа материальных и нематериальных активов. Происходит постепенный перенос стоимости основных средств, то есть имущества, которое задействовано в работе, на расходы компании. Это нужно, чтобы покрыть износ или ремонт оборудования, недвижимости, программного обеспечения.

Объясним на понятном примере. Станок стоит 400 000 ₽. Он изнашивается за 10 лет. Если ежегодно списывать по 40 000 ₽, то к моменту износа стоимость станка будет полностью покрыта. Этот процесс называется амортизацией. А 40 000 ₽ — годовые амортизационные отчисления. Сумма отображается в бухгалтерском и налоговом учете.

Зачем делать расчет амортизационных отчислений

Определять амортизацию активов нужно по закону. Но также это помогает предпринимателю вести финансовый учет. Рассмотрим основные причины, для чего нужно рассчитывать амортизацию.

Для определения суммы налога

Амортизация учитывается при начислении налогов:

1. На прибыль. Если компания не вычтет из своих доходов расходы на амортизацию, то прибыль, соответственно, будет выше. А значит, и налог будет больше. Поэтому это не выгодно, в первую очередь, самому предпринимателю.

2. На имущество. Недвижимость и транспорт облагаются налогами. При этом учитывают балансовую стоимость, ее также называют остаточной. Амортизация сокращает балансовую стоимость имущества, соответственно, ежегодно налог на недвижимое и движимое имущество будет снижаться.

3. НДФЛ. ИП могут снизить налоговую нагрузку за счет вычета из доходов издержек на амортизацию. Для этого необходимо получить профессиональный налоговый вычет. Если ИП не может документально подтвердить все расходы на деятельность, включая амортизацию, то налоговый вычет составит 20% от прибыли.

Так как рассчитывать амортизацию — это законом установленное требование, то расчеты необходимо проводить всем ИП по общей системе налогообложения (ОСНО) и юрлицам на любой системе налогового учета. Если индивидуальный предприниматель находится на упрощенке (УСН), то амортизационные отчисления отображать в документах для налоговой не нужно.

Для ведения бухучета

В бухгалтерском учете определять сумму амортизационных отчислений основных средств нужно компаниям на любой системе налогообложения. Индивидуальным предпринимателям не обязательно учитывать амортизацию в бухучете, но можно делать это по собственному желанию.

Показатели нужно отображать в годовой отчетности компании. С 2019 года ее нужно подавать только в налоговую, ранее отчеты требовал также Росстат. Если цифры по амортизации в бухучете будут искажены более, чем на 10%, то юрлицу грозит штраф до 10 000 ₽.

Для определения себестоимости товара

У вас маленькая кофейня, в которой вы продаете напитки навынос. Помещение арендованное, транспорта нет. Единственный материальный актив — это дорогая кофемашина. Из чего складывается себестоимость одного стаканчика кофе? Из прямых производственных затрат: на зерна, зарплату бариста, бумажные стаканы, сахар, электричество, аренду помещения. Но в себестоимость нужно также добавить косвенные затраты, в том числе амортизацию кофемашины. Иначе при поломке оборудования денег на ремонт или покупку новой кофемашины может не хватить, и работа компании встанет.

Для определения балансовой стоимости активов

В 2014 году компания купила микроавтобус, чтобы развозить сотрудников. Его цена — 2 000 000 ₽. Прошло 10 лет, поменялась политика организации. Теперь вместо развоза своим транспортом сотрудникам положена компенсация за такси в вечернее время. Микроавтобус решено продать. Но за какую сумму? Разве может автомобиль после 10 лет активного использования стоить столько же, сколько при покупке? Нет. Но если рассчитать амортизационные отчисления за этот период, можно узнать балансовую стоимость микроавтобуса.

Для создания резервного финансового фонда

Если покупка или ремонт имущества выходит в крупную сумму, стоит организовать резервный денежный фонд. Тогда при поломке оборудования не нужно будет брать кредит или урезать другие статьи расходов.

Приведем пример. Самозанятый программист столкнулся с проблемой: старенький компьютер сломался и восстановлению не подлежит. Но программист уже несколько лет назад оценил примерную амортизацию ПК и ежемесячно откладывал сумму на покупку нового. Поэтому ему не пришлось брать займ и приостанавливать работу.

Что нужно амортизировать

Методика расчета амортизационных отчислений направлена на основные средства (ОС). Это все активы компании, которые:

• используются для основной деятельности компании, например, производства, продаж, оказания услуг;

• имеют срок эксплуатации более 1 года;

• участвуют более чем в 1 производственном цикле;

• стоят более 100 000 ₽.

Для бухучета стоимость ОС может быть другой. Но предприниматели чаще всего берут за основу такой же лимит — от 100 000 ₽, чтобы формула расчета амортизации основных средств была одинаковой для налогового и бухгалтерского учета.

Приведем пример, какое имущество можно амортизировать, а какое — нет. ИП Соколов купил квартиру на 1 этаже многоэтажного дома и оформил ее как офис. Он может учитывать ее амортизацию в своих отчетах для налоговой, потому что недвижимость используется для деятельности предпринимателя. А ИП Дроздов работает из своей жилой квартиры, поэтому в налогах он не может вычитать сумму ее амортизации. Жилая недвижимость не может быть признана основным средством компании.

ОС бывают двух типов:

• материальные — недвижимость, транспорт, оборудование;

• нематериальные — патенты, рецепты, программное обеспечение, лицензии.

Что нельзя амортизировать:

• земельные участки и водные объекты;

• недостроенную недвижимость;

• сырье и полуфабрикаты для производства;

• уже произведенные товары;

• музейные экспонаты.

Особенность основных средств компании — у них есть максимальный срок эксплуатации. Это период, на который можно рассчитывать амортизацию. Расскажем подробнее, как его найти, дальше.

Как определить амортизационный период

Все материальные активы можно классифицировать по 10 группам. Для определения амортизационной группы нужно использовать классификатор, который одобрен государством. Если в нем нет нужного имущества, то его срок эксплуатации можно определить самостоятельно из приложенной к оборудованию гарантии или инструкции.

В отчетах для налоговой важно использовать этот официальный классификатор. В то время как для управленческого учета компании можно устанавливать другие сроки полезного использования (СПИ) по своему усмотрению.

СПИ важен для амортизации — как найти отчисления за один год.

Приведем несколько примеров из классификатора:

• СПИ спортивной площадки — 2-3 года;

• СПИ технологического трубопровода — 3-5 лет;

• СПИ лифта — 7-10 лет;

• СПИ многолетних насаждений винограда — 15-20 лет.

Как считать амортизацию: 4 метода

Существует несколько способов. Предприниматель сам может выбрать один из них и прописать в учетной политике организации. Менять его можно раз в пять лет. Не рекомендуется менять метод для одного актива.

Как посчитать амортизацию ОС линейным способом

Он используется чаще всего. Особенности метода:

• подходит для налогового и бухгалтерского учета;

• легко рассчитать;

• каждый месяц нужно отчислять одинаковую сумму;

• подходит для бизнеса со стабильным доходом;

• не подходит для амортизации ПО, которое стареет быстрее, чем его СПИ.

Линейные амортизационные отчисления — формула:

Ликвидационная стоимость — это цена актива, за которую можно будет его продать по истечении СПИ. Иногда она равна 0, если износ приводит к утилизации имущества или актив не подлежит продаже.

Линейная амортизация — пример расчета:

Винодельня владеет собственными виноградниками. Их СПИ — 15 лет, то есть 180 месяцев. Стоимость насаждений складывается из цены саженцев и доставки и составляет 200 ₽ за один куст. Всего на плантации 1 000 лиан. Когда они перестают плодоносить, кустарники выкорчевывают. Поэтому ликвидационная стоимость равна нулю.

Амортизация = (200 * 1 000) / 180 = 1111 ₽ в месяц.

Как правильно считать амортизацию по нелинейному методу

Способ подходит только для налогового учета. Для бухгалтерии необходимо пользоваться способом уменьшаемого остатка или списания пропорционально изготовленной продукции. О них мы расскажем ниже.

Используется для амортизационных групп от 1 до 7. Считается для всей группы активов компании одновременно.

Как найти амортизационные отчисления — формула расчета:

Норма амортизации прописана для каждой группы в статье 257.2 Налогового кодекса и составляет:

Расчет нужно производить каждый месяц. При этом сумма постоянно снижается. Когда она становится менее 20 000 ₽, ее можно провести единоразовым списанием.

Метод особенно хорошо подходит для активов, которые подлежат списанию еще до завершения СПИ, например, для программного обеспечения.

Как считать амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка

Способ подходит для бухучета. Его можно использовать, когда в первые годы нужно признать больше расходов, чем в последующие. Метод имеет самую большую разницу между первым и последним отчислением.

Как рассчитать сумму амортизационных отчислений — формула по методу уменьшаемого остатка:

Рассчитывается ежегодно в месяц, следующий за покупкой актива. Например, если транспорт был куплен в июне 2020 года, то расчет нужно делать в июле 2020, 2021, 2022 года и так далее. Чтобы определить амортизационные отчисления за месяц, нужно разделить полученную сумму на 12.

Коэффициент ускорения компания определяет сама, он может быть от 1 до 2. Повышающий коэффициент можно применять, когда компания использует оборудование в несколько смен или в агрессивных условиях.

Как исчисляется амортизация по методу списания пропорционально изготовленной продукции

Способ отлично подходит для определения себестоимости. Его удобно использовать для оборудования с небольшим СПИ, которое задействовано для производства. Точность расчетов сильно зависит от достоверности планирования.

Как определить сумму для отчислений амортизации — формула:

Предполагаемое количество продукции можно вычислить, если знать производительность и количество лет эксплуатации. Основной минус в том, что сложно оценить точно, сколько изделий будет произведено за период эксплуатации.

Как сэкономить с помощью амортизации

Амортизация прямо влияет на налогообложение. Если грамотно использовать эту статью расходов, можно сэкономить на налогах:

1. Учитывайте амортизацию, даже если не пользуетесь активом на протяжении 1-3 месяцев. Например, если станок не используется 3 месяца, за него все же можно считать амортизацию и снижать налог на прибыль. Но если срок простоя более 3 месяцев, то нужно поставить станок на консервацию, продать или утилизировать его. Если вы планируете в дальнейшем использовать оборудование, больше всего подходит первый вариант. При консервации затраты на обслуживание оборудования не учитываются в себестоимости, а идут по статье «Прочие расходы».

2. Используйте минимальный срок эксплуатации. Законом установлены пределы СПИ, выгоднее применять наименьший.

3. Добавьте коэффициент ускоренной амортизации. Это помогает увеличить сумму амортизации. Но в таком случае предполагается, что производство работает в несколько смен.

4. Одномоментно спишите до 30% от цены с помощью амортизационной премии, например, при реконструкции, ремонте, строительстве. Оставшуюся часть от суммы актива нужно списывать по обычным правилам.

Все способы экономии основаны на принципе увеличения расходов в налоговой отчетности, а значит — уменьшения налогооблагаемой прибыли компании.

Вы сами решаете, как вычислить амортизационные отчисления, но используемый метод нужно отразить в учетной политике организации.

Предыдущая статья Операционный рычаг: как выручка влияет на прибыль?

Следующая статья Подбор товаров и услуг только из каталога