Оборотные средства: это что и чем они отличаются от внеоборотных?

Деньги порождают новые деньги. Это не просто красивая фраза, а суть оборотных средств и бизнеса в целом. Чтобы компания приносила прибыль, в нее нужно вкладываться. Чем крупнее предприятие, тем больше ресурсов оно требует для работы. В статье расскажем про оборотные средства: что входит в активы бизнеса и как их эффективно использовать.

Что является оборотными средствами предприятия: понятие и виды

Финансы компании — это не только деньги. Это все активы бизнеса, которые участвуют в производстве и развитии. Они могут быть выражены в материальных и нематериальных ценностях.

Одни активы «работают» на компанию долго. Например, недвижимость, транспорт, оборудование, патенты и лицензии. Вложил деньги однажды и используешь на протяжении нескольких лет. Такое имущество называют внеоборотным. 

Другие активы — краткосрочные. Обычно они «работают» на компанию меньше года. Или, если производственный цикл длится дольше, списываются с баланса по его завершении. Их называют оборотными. 

Иногда финансисты спорят, тождественны ли оборотные средства (ОС) и активы, или это разные термины. Оба понятия имеют единую структуру — состоят из одинаковых элементов. Просто в бухгалтерии чаще встречается термин активы. А в управленческом учете — оборотные средства. Поэтому в статье считаем их синонимами. 

С помощью ОС компании осуществляют две функции: 

• производят товары, оказывают услуги;

• рассчитываются с контрагентами, например, платят поставщику или получают деньги от заказчика. 

Исходя из функций, к оборотным средствам относятся:

1. Производственные фонды — материалы труда и деньги, которые после цикла переносят цену на себестоимость товара. К примеру, стекольный завод покупает кварц за 10 000 ₽. Эта сумма становится частью себестоимости партии стекла. 

2. Фонды обращения — деньги, товары для продажи, инвестиции, займы другим компаниям, дебиторская задолженность. Они используются для расчетов с покупателями, поставщиками, собственными сотрудниками, банками и организациями. К примеру, готовое стекло, которое хранится на складе, вскоре реализуют и «превратят» в рубли. 

Но чаще ОС не разграничивают на два вида, а учитывают вместе. Средства меняются циклично, постепенно становятся дороже. Их стоимость увеличивается за счет товарной наценки, амортизации внеоборотных активов, зарплаты сотрудников, занятых на производстве — все эти расходы суммируются и увеличивают цену ОС. Именно постепенный рост стоимости активов приводит к получению прибыли. За один оборот ОС превращаются из денег в товары, а затем снова в деньги, но уже большего номинала. 

Например: 

• 1 000 ₽ стоят 1 000 ₽;

• сырье, купленное за 1 000 ₽, стоит 1 050 ₽, потому что в сумму добавлены транспортные расходы;

• полуфабрикат из сырья — 1 200 ₽, учитывается работа сотрудников и износ станков;

• готовое изделие — 1 500 ₽, в 300 ₽ обошлась комплектовка, испытания и складское хранение;

• дебиторская задолженность — 2 000 ₽, прибавилась наценка при продаже;

• готовые деньги — 2 100 ₽, лишние 100 ₽ пришлись на неустойку — заказчик просрочил дату оплаты. 

Из 1 000 получилось 2 100 ₽ за один оборот средств. Процесс называют оборачиваемостью или ресурсоотдачей. Насколько это хороший результат, можно узнать из формулы: 

Рассчитаем ресурсоотдачу для нашего примера. 2 100 / 1 000 = 2,1. Если показатель выше 1, то компания работает в плюс. Нет нормативов, которые будут актуальны для всех отраслей. Например, в торговле коэффициент оборачиваемости значительно выше, чем в производстве. Поэтому нужно смотреть на средний коэффициент оборачиваемости по сфере деятельности и учитывать динамику собственного показателя компании.

Рассмотрим оборотные средства — что к ним относится на примере компании, которая занимается изготовлением кованых ворот из металлопрофиля:

1. Запасы. Сырье, материалы, купленные полуфабрикаты, запчасти, топливо, тара — все, что нужно для производства, фасовки, упаковки. Для завода художественной ковки запасы — это профилированные трубы, краска, сварочные электроды, пильные диски.

2. Полуфабрикаты. Это заготовки собственного изготовления и недоделанные товары. Они хранятся на складе или изготавливаются сразу под заказ. Например, сотрудник стоит на заготовках: отрезает и крутит на трубогибе завитки. Он делает сразу по 100 деталей каждого диаметра и отправляет на склад. Завитки — это полуфабрикаты.

3. Товары. Готовые изделия, которые производят на заказ и сразу реализуют или кладут на склад. Компания изготовила 10 ворот: 1 — под индивидуальный заказ, 2 — на витрины в магазины, 7 — на склад. 

4. Дебиторская задолженность. Если товар продан, но заказчик не внес оплату, стоимость продукции становится долгом перед компанией. В примере дебиторка получилась так: компания изготовила и установила ворота. По договору клиент должен оплатить заказ в течение 3 месяцев. «Зависшие» у заказчика деньги — оборотные средства.  

5. Деньги. Когда покупатель получает товар, он дает наличные или перечисляет средства на счет компании. Деньги снова запускают новый производственный цикл — на них закупают материалы. 

Оборотные средства делят на 3 вида по стадиям производственного цикла: 

1. Снабжение, или подготовительный этап, когда финансы превращаются в материальные ресурсы. Это деньги и запасы сырья. 

2. Изготовление, или производственный этап. Ресурсы становятся продукцией. В категорию входят запасы, полуфабрикаты, товары. 

3. Сбыт, или этап реализации: товары, дебиторка, деньги. 

Необязательно производственный цикл включает все перечисленные оборотные средства организации: их значение и количество может меняться. К примеру, компания занимается продажей, соответственно, в структуре ОС нет запасов и полуфабрикатов. 

Сравним примеры оборотных средств в таблице:

С IT-компанией учет ОС сложный. Разработка сайта на заказ, например, это услуга. Поэтому в товары она не пойдет. Программное обеспечение для ПК или мобильное приложение — объекты интеллектуальной ценности, то есть и не товар, и не услуга. А если ПО или компьютерная игра записаны на диск или флешку и продаются в таком виде, это товары.

Зачем знать размер оборотных средств компании

Нужно ли каждой компании вести учет ОС? Не всегда это необходимо. Это может быть несущественно, если размер организации и объем оборотных средств небольшой, а работа почти не зависит от активов. Как в примере ниже.

Швея Алла Викторовна 40 лет работает на машинке. Ей не знакомо понятие оборотные средства, тем более она никогда не подсчитывала их. Ведь для починки одежды ей обычно хватает катушки ниток, швейной машины и своего мастерства. Однако она знает, что в кассе лежит 2 000 ₽ — за утро успела сделать три срочных заказа. А еще клиентка обещала 3 000 ₽ занести через неделю — она забрала новенькие шторы, но пока не расплатилась. На полках у нее лежат мотки ткани на 20 000 ₽, ну и по мелочи — нитки, фурнитура, пуговицы, еще на 5 000 ₽ наберется. Если все сложить, получится 30 000 ₽ — это и будут оборотные средства маленького частного ателье. 

Еще размер ОС не очень важен, если компания оказывает услуги и не имеет дебиторской задолженности. Например, ИП Демьянов — плиточник. Все его активы внеоборотные: инструменты и оборудование служат более года. Когда Демьянов берет заказ, он просит полную предоплату, а материалы (плитку и клей) покупают клиенты. Вот и получается, что у него ни запасов, ни товаров, ни дебиторки, одна прибыль. 

Обычно так бывает только с небольшими компаниями и ИП. Большинство же фирм ведут пристальный учет оборотных средств. Если не следить за ними, денег может не хватать, или, наоборот, оставаться слишком много.

Если ОС недостаточно: 

1. Не получается покупать материалы с предоплатой, выбор поставщиков сужается.

2. Часто случаются кассовые разрывы, из-за которых приходится переносить выплаты: задерживать зарплату, просить отсрочку по кредиту в банке.

3. Компания старается снизить дебиторскую задолженность, просит у клиентов предоплату и не дает рассрочку — количество покупателей снижается. 

Если ОС слишком много:

1. Усложняется складской учет сырья, полуфабрикатов и товаров. Из-за большого количества продукции иногда она портится, выходит срок годности. А содержание склада и обслуживание запасов и заготовок требует дополнительных вложений.

2. Деньги не приносят прибыль. Излишки не включаются в оборот, они просто лежат на счетах компании. 

Поэтому каждой компании нужно найти оптимальное количество оборотных средств и следить за их круговоротом. 

Оборотные средства и оборотный капитал — в чем разница

Оборотный капитал (ОК) — это текущие собственные и заемные финансы компании, которые она использует в одном годовом периоде или производственном цикле. ОК — это разница между ОС и краткосрочными обязательствами организации. 

В отличии от оборотных средств ОК включает не только дебиторку, но и кредиторскую задолженность. Например, если компания должна поставщику деньги за сырье или нужно заплатить наемному сотруднику, то эти долги будут вычитаться из общей суммы оборотных активов. 

По структуре оборотный капитал практически полностью повторяет ОС: учитывают запасы, заготовки и товары. Особенность ОК:

• входит кредиторская задолженность;

• не учитываются деньги за реализованный товар или услугу. 

Еще существует понятие собственного оборотного капитала, или СОК. Его рассчитывают так: 

Зачем нужен показатель? На него смотрят инвесторы и банки. Он показывает, останутся ли у компании активы для запуска нового производственного цикла, если все кредиторы разом потребуют возврата долгов. Если СОК ниже нуля, то у компании велик риск банкротства. С точки зрения банка, это неблагонадежный заемщик. 

Оборотный капитал может быть:

• положительным — у компании хватает ликвидных активов на покрытие краткосрочных обязательств;

• отрицательным — активы используются неэффективно, возможно, появятся кассовые разрывы или потребуются заемные средства. 

Кстати, чтобы следить за денежными поступлениями и краткосрочными обязательствами компании, можно использовать платежный календарь сервиса Аспро.Финансы. Он помогает распределить денежные потоки и предупредить появление кассовых разрывов. 

Источники финансирования: из чего складываются оборотные средства

ОС могут состоять из собственных и заемных средств. 

Обычно для начала бизнеса учредители вносят уставной капитал. В ходе работы предприятия, кроме денег от оборота продукции, могут появляться инвестиции, субсидии от государства и разные внереализационные доходы, например, от сдачи недвижимости в аренду. Все эти деньги относятся к собственным средствам и могут пополнять ОС компании. 

Заемные средства — это кредиты, займы, а также долги контрагентам. Они тоже могут пополнять оборотные активы предприятия. Но каждый руководитель сам решает, какое соотношение собственных и заемных средств должно быть в капитале.

Обычно все ОС положительные или нулевые. Например, запасов нет, но есть товары. Они имеют стоимость. Однако иногда оборотные средства отрицательные. Представим начинающую компанию, которая взяла предоплату и потратила ее на материалы. Из-за неисправности станка и неналаженного рабочего процесса все запасы ушли на брак. В результате ОС нет ни в каком виде, остался только долг. Как тогда быть? Можно:

• привлечь заемные средства;

• взять деньги из неоперационных активов, например, продать оборудование;

• договориться об отсрочке и взять средства из ОС другого заказа/цикла. 

Как определить, сколько оборотных средств нужно компании

Рассчитаем норму ОС для посудного завода, который производит кастрюли из алюминия. Весь цикл составляет 5 дней: 

За один цикл завод производит и продает 500 кастрюль. Для изготовления нужно 25 алюминиевых листов по 1000 ₽ и 500 ручек для кастрюль по 20 ₽. Сырье лучше покупать заранее на два цикла — вдруг поставщики подведут со сроками или будет много брака.

Рассчитаем норму ОС для сырья, полуфабрикатов и готовых товаров. 

Оборотные средства для запасов

Для расчета понадобится средняя продолжительность хранения сырья. Она рассчитывается так: 

Завод закупает листы и фурнитуру ежемесячно, разгрузка товаров осуществляется за один день. Столько же мы отвели на запасное сырье. Подставим данные в формулу: 

Время хранения алюминия и ручек для кастрюль = 30 / 2 + 1 + 1 = 17 дней. 

Это значение понадобится для формулы оборотных средств: 

Рассчитаем общую стоимость сырья, которую посудный завод тратит за день:

25 * 1 000 + 500 * 20 = 35 000 ₽

Подставим эти данные в формулу: 

Норма ОС для запасов = 35 000 ₽ * 17 = 595 000 ₽

Таким образом, у завода всегда должно быть сырье на 595 000 ₽. 

Оборотные средства для полуфабрикатов

Все промежуточные производственные процессы компании можно считать полуфабрикатами. Например, кастрюли из нашего примера находятся в стадии производства два дня. Чтобы понять, какой размер ОС нужно заложить на эту стадию, используют формулу: 

Подставим данные заводы в формулу: 

Норма ОС для полуфабрикатов = 35 000 ₽ * 2 = 70 000 ₽. 

Оборотные средства для товаров

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно знать время, за которое компания реализует товар. Период с момента производства до продажи назовем продолжительностью хранения. 

Если организация изготавливает изделия под заказ, то это время может занимать всего один день. Но если компания занимается реализацией продукции поштучно, запасы товаров на складе могут лежать недели или месяцы. Главное, чтобы срок годности не истекал.

В нашем примере завод продает кастрюли оптовым покупателям. На отгрузку, в среднем, уходит 2 дня. Посмотрим формулу и подставим в нее данные завода. 

Норма ОС для товаров завода = 35 000 ₽ * 2 = 70 000 ₽.

Оборотные средства для всего производственного цикла

Чтобы узнать количество ОС, которое должно быть у компании, нужно суммировать три полученных ранее числа. То есть, 

Для завода по изготовлению алюминиевых кастрюль норма оборотных средств составляет 595 000 + 70 000 + 70 000 ₽ = 735 000 ₽. 

Если меняются вводные данные, то значение нужно пересчитывать. Например, если завод начнет закупать сырье не раз в месяц, а каждую неделю, то размер ОС сильно уменьшится. Получится, что часть денег «заморожена» в запасах, вместо того, чтобы быть пущенной в оборот.  А если покупатели начнут забирать кастрюли не за 2, а за 4 дня, то продолжительность хранения товаров увеличится, а вместе с ней и норма ОС. Если вовремя не заметить это, то оборотных средств может не хватить, появится кассовый разрыв. 

Как эффективно использовать оборотные средства в производстве

Мы уже обсудили, что если ОС меньше или больше нормы — это плохо. Переходим от теории к практике. Что нужно делать для оптимизации активов? 

Сокращение периода хранения оборотных средств — это пример увеличения эффективности. Можно: 

• ускорить процесс приемки сырья;

• наладить отгрузку материалов не на склад, а сразу в производственный цех;

• изменить метод доставки — вместо услуг транспортной компании использовать свои машины, чтобы сократить риск срыва сроков. 

Если у товара большой этап производства, много промежуточных этапов, возможно, стоит внедрить новое оборудование или технологии. Если удастся, вместо 4 дней делать одну партию за 3, это значительно снизит ОС. 

Если получится сократить производственный цикл, то сумма оборотных средств уменьшится. Соответственно, «лишние» деньги можно пустить в оборот — увеличить количество товаров и найти новых заказчиков или направить их в инвестирование. 

Предыдущая статья Финансовые показатели компании: за какими показателями должен следить предприниматель

Следующая статья Метод начисления и кассовый метод — какой способ учета выбрать